日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布2018年一號公告《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》(下稱《公告》)，《公告》細則愈發(fā)規(guī)范，要求線上使用模塊開具成品油發(fā)票，商品編碼不得隨意更改，杜絕過去手動開票事后追驗，造成消費稅逃漏現(xiàn)象。旨在加強汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油消費稅的征收管理，維護公平稅收秩序，營造良好營商環(huán)境。

商務(wù)部公布的最新數(shù)據(jù)顯示，今年原油非國營貿(mào)易進口配額同比增加63%，首批成品油一般貿(mào)易出口配額已達去年全年水平。隨著原油進口、成品油出口不斷放開和配額不斷上升，成品油消費稅市場規(guī)范化是必然趨勢。

“變票”遇“死胡同”

成品油的生產(chǎn)原料為原油或燃料油，原油需繳納資源稅，而需繳納消費稅的燃料油在生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品即成品油時可以對已繳納消費稅進行抵扣。

但目前，成品油稅收存在諸多弊端，如成品油消費稅征收范圍不明確，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，導(dǎo)致部分煉油企業(yè)偷稅逃稅現(xiàn)象時有發(fā)生，擾亂了成品油市場的正常秩序。

不難看出，《公告》的核心目的就是開具成品油發(fā)票時不能繼續(xù)“變票”，成品油調(diào)和油品分類編碼不得隨意變更，這樣每批成品油源頭都可追溯，進一步強化了成品油生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)要在線上使用模塊開具發(fā)票。

為何成品油發(fā)票會成為虛開虛抵的“香餑餑”?又是什么讓企業(yè)和商家鋌而走險?

我國成品油消費稅只在生產(chǎn)、委托加工、進口等起始環(huán)節(jié)征收，征收環(huán)節(jié)單一，導(dǎo)致從不同渠道生產(chǎn)的成品油進入市場時銷售價格不同，因此競爭起點不同。據(jù)不完全估算，每噸汽油在征收消費稅及與其相關(guān)的附加稅費前后價差可達1800元左右。

“這部分巨大利益促使一部分不法企業(yè)鋌而走險，通過建立空殼貿(mào)易公司勾結(jié)煉油企業(yè)等方式進行非法操作，最后實現(xiàn)變換發(fā)票名稱，從而偷逃稅款。” 中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)院教授白彥鋒指出。

這個看似完美的偷逃成品油消費稅的鏈條背后是由于部分煉油企業(yè)自身管理不規(guī)范、地方政府監(jiān)管不到位導(dǎo)致。因此，在利益驅(qū)動下部分煉油企業(yè)通過一系列手段進行偷逃漏稅后，生產(chǎn)出的成品油很大一部分以不含稅的“裸油”價格進入市場，打亂了成品油市場供應(yīng)秩序，破壞競爭環(huán)境。

白彥鋒還指出，雖然我國現(xiàn)行成品油消費稅稅額標(biāo)準(zhǔn)看似公平，但由于每個子稅目計量單位不同，因此造成稅額差，有些企業(yè)也可能通過混淆子稅目來偷逃消費稅。

“‘變票’使部分煉油企業(yè)得以漏繳稅款，與照章納稅的主營煉廠價格拉開。而消費者多傾向于‘物美價廉’的油品，依法納稅的企業(yè)反而在競爭中敗下陣來?！?安迅思中國能源研究總監(jiān)李莉說。

2016年，重慶市就破獲一起橫跨10余省、市的特大虛開增值稅發(fā)票犯罪團伙。涉案公司在沒有任何真實業(yè)務(wù)情況下，利用偽造資金流、出入庫單據(jù)，直接將原化工材料增值稅專用發(fā)票，開為成品油增值稅專用發(fā)票，逃避合成成品油生產(chǎn)環(huán)節(jié)必須繳納的消費稅。該公司先后與遼寧、山東、湖北、四川、上海、重慶等地20余家公司進行上述“變票”業(yè)務(wù)。

在接受上游20余家企業(yè)虛開的原材料發(fā)票13億余元后，該公司又虛開成品油增值稅專用發(fā)票13億余元，共非法獲利1500余萬元，造成國家稅收損失 4.5億余元。新的開票方式堵死了偷換稅目的路子，“變票”進入“死胡同”。

“環(huán)保+稅收的雙重監(jiān)管利劍正在加速地?zé)捯约俺善酚兔駹I企業(yè)的洗牌重整，地?zé)捙c成品油批發(fā)企業(yè)集中度今年將進一步加強。”李莉說。

調(diào)油商難賺差價

不少業(yè)內(nèi)人士表示，涉及石油制品的商品分類編碼繁多，用技術(shù)手段避免“變票”的執(zhí)行效果還有待觀察。

李莉稱，若今后方法有效，則預(yù)示著成品油批發(fā)和調(diào)和企業(yè)無法成功使調(diào)和油品，例如烷基化油、工業(yè)異辛烷、混合芳烴等產(chǎn)品避開成品油消費稅，通過“變票”轉(zhuǎn)化成成品油。這對調(diào)油商來說，意味著增加近2000元/噸的稅收成本。

因此在《公告》發(fā)布的第二天，華南區(qū)域的中石化、中石油、中海油集體上推汽油價格，山東地?zé)挷糠譄拸S則于當(dāng)天下午停接汽柴油訂單，當(dāng)?shù)刂鳡I單位也聞訊大幅推漲汽油價格。

像烷基化、輕循環(huán)油、混芳等調(diào)油原料將無法避開成品油消費稅，產(chǎn)品低成本的優(yōu)勢消失，調(diào)油商賴以生存的最大優(yōu)勢減弱之后，必然會導(dǎo)致低價調(diào)和油資源供應(yīng)減少，使成品油市場更加規(guī)范，競爭趨于公平。

“成品油消費稅改革，會沖擊成品油批發(fā)市場夾縫中生存的調(diào)油商以及地方煉廠，增加生產(chǎn)成本，部分規(guī)模小、設(shè)備落后、缺乏油源的小煉油廠甚至可能因此被淘汰。”李莉說。

白彥鋒認(rèn)為，成品油消費稅改革雖然是大勢所趨，但改革是把雙刃劍。因為成品油消費稅課稅環(huán)節(jié)后移后，一方面，地方小煉廠通過偷逃出廠銷售環(huán)節(jié)消費稅的稅制基礎(chǔ)將不復(fù)存在，這對正規(guī)經(jīng)營的大型國有企業(yè)來說無疑是極大利好，也有助于規(guī)范稅收征管體系。但另一方面，課稅主體的增加將極大提高國家稅收征管成本，稅收流失的風(fēng)險急劇攀升。

完善稅收監(jiān)管鏈條是當(dāng)務(wù)之急

資料顯示，美國通過建立完善的大宗燃油輸送和終端系統(tǒng)，成品油生產(chǎn)、進口、儲運、批發(fā)、直銷等各環(huán)節(jié)的企業(yè)實行強制注冊制度，不僅能夠有效防止偷漏稅和重復(fù)征稅，還能根據(jù)油品實際用途征稅，有效降低成品油生產(chǎn)、進口、流通整個產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

白彥鋒指出，要加快采用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息化手段，建立我國成品油生產(chǎn)、儲運及銷售終端稅收監(jiān)管系統(tǒng)，對成品油進口、生產(chǎn)、儲運、批發(fā)、零售、直銷等各環(huán)節(jié)的企業(yè)實行強制登記注冊制度，對系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)全流程稅收監(jiān)管?！皡⒖济绹加投愓魇辙k法，在建立我國成品油生產(chǎn)、儲運及銷售終端稅收監(jiān)管系統(tǒng)后，改革我國成品油消費稅征收時點，只有成品油在實際進入消費領(lǐng)域時才征收消費稅并根據(jù)油品用途實行消費稅減免措施?！?